Включается ли сумма НДС в цену договора, от которой исчисляется неустойка за нарушение договорных обязательств по оплате товаров, работ или услуг? Или надо рассчитывать неустойку от цены за минусом НДС?

Ответ: Неустойка - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Размер неустойки может устанавливаться сторонами в процентах к сумме неисполненного обязательства. Когда речь идет о нарушении сроков оплаты поставленных товаров (работ, услуг), неустойка устанавливается обычно в процентном отношении к определенной договором цене товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 422 ГК РФ продавец обязан дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Следовательно, предъявляемая покупателю к оплате сумма НДС является частью цены, которую он обязан уплатить продавцу.

Начиная с 2006 г. продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет сразу после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), не дожидаясь получения денег от покупателя (п. 1 ст. 167 НК РФ). А если на дату уплаты НДС в бюджет оплата от покупателя так и не поступит, продавец обязан уплатить налог за счет собственных средств.

Таким образом, покупатель, нарушая сроки оплаты, установленные договором, неосновательно пользуется деньгами продавца, частью которых является причитающийся последнему НДС. Поэтому неустойка должна быть начислена исходя из полной цены договора, включающей сумму НДС.

С таким подходом к решению этого вопроса согласился и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.09.2009 N 5451/09. Причем суд особо отметил, что п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 в настоящее время применяться не может. Во-первых, отраженная в нем позиция была основана на утративших силу нормах, предоставлявших налогоплательщику право использовать учетную политику "по оплате", когда обязанность по уплате НДС в бюджет возникала у продавца со дня получения денег от покупателя. А во-вторых, публичные правоотношения по уплате налога в бюджет возникают между продавцом и государством, а не продавцом и покупателем. Отношения последних регулируются гражданским законодательством и договором.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

19.01.2010