Организация обратилась в налоговый орган с просьбой выдать ей справку о состоянии расчетов с бюджетом, которую надо представить в банк для получения кредита. Налоговый орган выдал справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций (по форме, установленной в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@), в которой была отражена задолженность организации по штрафу, начисленному еще в 2002 г., но до сих пор не взысканному. Правомерно ли отражать в справке эту задолженность, ведь взыскать ее уже невозможно, но при ее наличии банк может отказать в предоставлении кредита?

Ответ: Налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ).

Если по состоянию на дату, указанную в справке, по данным налогового органа за налогоплательщиком числятся начисленные, но неуплаченные налоги, сборы, взносы в ПФР, пени, штрафы, в ней делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" (п. 4 Методических указаний по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденных Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@).

Исключить из своих данных о задолженности налогоплательщика его долг по штрафу, возможность взыскания которого утрачена, налоговый орган не имеет права (ст. 59 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 N 100, Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16507/04).

Однако без отметки о том, что задолженность с налогоплательщика уже не может быть взыскана, информацию о состоянии его расчетов с бюджетом нельзя признать достоверной, поскольку она не отражает действительного размера обязательств налогоплательщика перед бюджетом. Учитывая, что наличие или отсутствие реальной для взыскания задолженности перед бюджетом является одним из критериев его финансовой устойчивости, которую банк учитывает при выдаче кредита, в справке налогового органа должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания. Без такого указания справка нарушает права и законные интересы налогоплательщика и создает ему препятствия в осуществлении предпринимательской деятельности.

Налоговый орган вряд ли согласится добровольно проставить такую отметку. В частности, он будет ссылаться на то, что формой справки (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@) она не предусмотрена. Поэтому обязать налоговый орган включить в справку сведения о том, что числящаяся по его данным задолженность уже не может быть взыскана, можно, только обратившись в суд (ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ). В суде помимо вышеназванных аргументов советуем сослаться также на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 4381/09, где зафиксирована аналогичная позиция.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

19.01.2010