По какой ставке НДС (0% или 18%) должен облагать свои услуги перевозчик, выполняющий автомобильную перевозку товаров, произведенных в РФ, по маршруту Москва - Калининград?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС по ставке 0 процентов применяется в отношении операций по реализации в том числе:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

К указанным работам (услугам) относятся работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Кроме того, по ставке НДС 0 процентов облагаются:

- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, ставка налогообложения 0 процентов, в соответствии с вышеуказанными нормами, применяется в отношении услуг по перевозке (и связанных с перевозкой услуг) товаров:

- помещенных под таможенный режим экспорта;

- помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Таможенный режим экспорта относится к основным таможенным режимам и подразумевает таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 Таможенного кодекса РФ).

Границы таможенной территории определяются на основании положений ст. 2 ТК РФ, согласно которой территория Российской Федерации составляет единую таможенную территорию Российской Федерации; таможенная граница совпадает с Государственной границей Российской Федерации.

Следовательно, Калининградская область и остальная территория Российской Федерации представляют собой единую таможенную территорию РФ. Товары, вывозимые в Калининградскую область, не помещаются под таможенный режим экспорта, поскольку данный вид перемещения не соответствует содержанию такого таможенного режима.

Режим свободной таможенной зоны может устанавливаться в отношении товаров, перемещаемых в Калининградскую область, однако в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" такой режим может устанавливаться только для иностранных товаров, т. е. к данной ситуации режим свободной таможенной зоны неприменим.

Под режим международного таможенного транзита также помещаются только иностранные товары, перемещаемые по таможенной территории Российской Федерации. Рассматриваемые же нами товары имеют российское происхождение, а значит, не могут быть помещены под режим международного таможенного транзита.

Товары, перевозимые в Калининградскую область через территорию иностранных государств, в соответствии с таможенным законодательством, помещаются под специальный таможенный режим (п. 5 ст. 268 ТК РФ), предусматривающий полное освобождение товаров от таможенных пошлин, налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 269 ТК РФ).

Как видно, данный специальный таможенный режим не является ни режимом экспорта, ни режимом международного таможенного транзита, ни режимом свободной таможенной зоны.

Учитывая изложенное, в отношении услуг по перевозке товаров, приобретаемых покупателем, находящимся в Калининградской области, применяется ставка НДС 18 процентов.

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

21.01.2010