Российская организация предполагает в 2010 г. привлекать к работе по реконструкции здания иностранных граждан, получивших миграционную карту, но не имеющих разрешения на временное проживание в РФ, по договору строительного подряда. Подлежат ли обложению выплаты в пользу таких лиц страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (п. 2 указанной статьи).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы закреплена нормами пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Правовой статус иностранных граждан, а также отношения, возникающие в связи с их пребыванием (проживанием) в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

В целях Закона N 115-ФЗ под временно пребывающим в РФ понимается иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ). Разрешение на работу иностранному гражданину, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, за исключением случаев, предусмотренных п. 4 ст. 18 Закона N 115-ФЗ, выдается федеральным органом исполнительной власти в сфере миграции или его территориальным органом на основании заявления данного иностранного гражданина о выдаче ему разрешения на работу (п. 1 ст. 13.1).

Таким образом, иностранные граждане, получившие миграционную карту, но не имеющие разрешения на временное проживание в РФ, признаются временно пребывающими в РФ.

С 1 января 2010 г. выплаты, начисляемые организацией (заказчиком) в пользу таких лиц (подрядчиков) по договору строительного подряда, от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, в том числе в Пенсионный фонд РФ, освобождаются на основании п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. объектом обложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являлись объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. Основание - п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закона N 167-ФЗ) в действующей редакции.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, застрахованными лицами не признаются. Следовательно, с выплат и вознаграждений в пользу таких лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на ОПС не начисляются. Вместе с тем указанные выплаты и вознаграждения от обложения ЕСН не освобождались (п. 1 ст. 236 НК РФ). А это означает, что организация-работодатель уменьшать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет по налоговой ставке 20%, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет) не была вправе (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010