Организация, расположенная на территории технико-внедренческой особой экономической зоны и имеющая статус резидента этой зоны, осуществляет выплаты работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам. В каком порядке в 2010 г. такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ.

Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только технико-внедренческую деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности. Для целей Закона N 116-ФЗ под технико-внедренческой деятельностью понимаются создание, производство и реализация научно-технической продукции, создание и реализация программ для электронных вычислительных машин (программ для ЭВМ), баз данных, топологий интегральных микросхем, информационных систем, оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продукции, программ, баз, топологий и систем. Производство научно-технической продукции в границах технико-внедренческой особой экономической зоны допускается по решению экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам, руководствующегося приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники и перечнем критических технологий Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации (ч. 2 ст. 10 Закона N 116-ФЗ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В 2010 г. применяются пониженные (по сравнению с установленными ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ тарифами, которые будут применяться с 1 января 2011 г.) тарифы страховых взносов в отношении организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ:

- в Пенсионный фонд РФ - 14%;

- в Фонд социального страхования РФ - 0,0%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0,0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, выплаты организации, расположенной на территории технико-внедренческой особой экономической зоны и имеющей статус резидента этой зоны, начисляемые в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в 2010 г. по пониженным ставкам.

Страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ, размер которой определяется Правительством РФ. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утрачивает силу на основании п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Администрирование ЕСН будет осуществляться налоговым органом еще в течение трех лет после отмены ЕСН (ст. 113 НК РФ).

Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящие выплаты работающим в этой зоне физическим лицам, применяли пониженные ставки ЕСН, который в полном объеме зачислялся в федеральный бюджет.

В отношении налоговой базы по ЕСН на одно физическое лицо, исчисленной нарастающим итогом с начала года, налоговые ставки составляли для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны:

- до 280 000 руб. - в размере 14%;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 39 200 руб. плюс 5,6% суммы, превышающей 280 000 руб.;

- свыше 600 000 руб. - 57 120 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 600 000 руб. (ч. 3 п. 1 ст. 241 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010