Организация предполагает осуществлять в 2010 г. за счет собственных средств доплату работникам сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности, исчисленных исходя из установленного законодательством РФ максимального заработка, до их среднего заработка в соответствии с коллективным договором. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: В соответствии со ст. 41 Трудового кодекса РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г. Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ), также вступившим в силу с 1 января 2010 г.).

Из норм ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ (в ред. Закона N 213-ФЗ) и ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ следует, что средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления 415 000 руб. на 365. Это означает, что максимальный среднедневной заработок, из которого исчисляются пособия, составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365).

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ закреплена нормами пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Выплаты в виде доплат сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности, исчисленных исходя из установленного законодательством РФ максимального заработка, до среднего заработка работников в нем не поименованы.

Следовательно, указанные доплаты подлежат обложению страховыми взносами в 2010 г. исходя из сумм таких выплат и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 и ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ, размер которой определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу.

При этом доплаты работникам до среднего заработка за период временной нетрудоспособности, предусмотренные трудовым или коллективным договором, как государственные пособия, освобождаемые от обложения ЕСН в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не рассматривались. Они относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, подлежали обложению ЕСН в общеустановленном порядке. Основание - п. п. 1 и 3 ст. 236 и п. 15 ст. 255 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2010 г. в соответствии с Законом N 213-ФЗ.

Аналогичная точка зрения была приведена в Письме Минфина России от 29.06.2007 N 03-04-06-02/125.

Кроме того, по данному вопросу существовала и другая точка зрения, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07 по делу N А58-8726/05, в котором указывается, что в случае если такие доплаты производятся работодателями за счет прибыли, остающейся после налогообложения, то они в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль не учитываются и от обложения ЕСН освобождаются. Это следует из норм п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 270 НК РФ. Контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН налоговыми органами будет осуществляться еще в течение трех лет после отмены налога (ст. 113 НК РФ).

С 1 января 2010 г. объект обложения страховыми взносами возникает независимо от того, отнесены выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, или нет.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010