Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оплачивает время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, в размере большем, чем это предусмотрено ст. 157 Трудового кодекса РФ. Признаются ли в 2010 г. такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Согласно абз. 2 ст. 157 Трудового кодекса РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды установлена пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Об этом говорится в ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В 2010 г. при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ организациями, применяющими УСН, используются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 14%;

- в Фонд социального страхования - 0,0%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0,0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, ст. 157 ТК РФ определен минимальный уровень оплаты времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Конкретный размер его оплаты должен быть установлен трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом.

Выплаты за время простоя, произведенные организацией, применяющей УСН, в пользу работника, с которым заключен трудовой договор, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Указанные выплаты подлежат обложению в 2010 г. исходя из сумм таких выплат и тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

При этом следует учитывать, что страховые взносы начисляются только с не превышающих 415 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ, размер которой определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

В случае если конкретный размер оплаты простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом не установлен, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты в пределах сумм, предусмотренных ст. 157 ТК РФ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Вышеуказанные выплаты признавались объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ. Организация, применяющая УСН, от уплаты ЕСН освобождалась, но признавалась плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование на основании абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2010 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Поскольку объектом налогообложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являлись объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, выплаты за время простоя также подлежали обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на ОПС. Основание - п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции, действовавшей по 31.12.2009. Следует учитывать, что контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН налоговыми органами будет осуществляться еще в течение трех лет после отмены налога (ст. 113 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010