Организация (ликеро-водочный завод) осуществляет проведение бесплатной дегустации на выставках производимой ею алкогольной продукции в целях привлечения внимания покупателей и продвижения своей продукции на рынке. Возникает ли в указанном случае объект обложения акцизом?

Ответ: Информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, признается рекламой. Об этом говорится в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). При этом реклама алкогольной продукции в каждом случае должна сопровождаться предупреждением о вреде ее чрезмерного потребления, причем такому предупреждению должно быть отведено не менее чем десять процентов рекламной площади (пространства). Проведение рекламных акций, сопровождающихся раздачей образцов алкогольной продукции, допускается только в организациях, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции, с соблюдением требований, установленных законодательством Российской Федерации о рекламе. При этом к участию в раздаче образцов алкогольной продукции запрещается привлекать несовершеннолетних, а также запрещается предлагать им такие образцы (ч. 3, 4 ст. 21 Закона N 38-ФЗ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд. К таким операциям, по нашему мнению, можно отнести использование собственной произведенной алкогольной продукции в целях ее рекламы (осуществляемой в том числе путем бесплатной передачи на выставках для дегустации потенциальным покупателям).

Из положений пп. 1 п. 2 ст. 187 и п. 1 ст. 193 НК РФ следует, что при передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, налоговая база определяется как объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

В целях гл. 22 НК РФ дата передачи подакцизных товаров определяется как день передачи соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ), в данном случае - тому структурному подразделению организации, которое будет осуществлять раздачу алкогольной продукции в рекламных целях на ярмарках и выставках.

Таким образом, проведение бесплатной дегустации на выставках производимой ликеро-водочным заводом алкогольной продукции в рекламных целях признается, по нашему мнению, операцией по передаче на территории РФ лицом произведенных им подакцизных товаров для собственных нужд, являющейся объектом обложения акцизом (пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Такие операции подлежат обложению по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 193 НК РФ, исходя из объема переданной алкогольной продукции в натуральном выражении на дату ее передачи для собственных нужд. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ.

При этом суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по таким операциям, вычету не подлежат и относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

Между тем следует обратить внимание на Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2009 N 09АП-19813/2009-АК, в котором была изложена противоположная точка зрения. В данном Постановлении суд поддержал позицию налогоплательщика, посчитавшего, что в аналогичном случае объект налогообложения акцизами отсутствует.

Суд пояснил, что под использованием подакцизных товаров для собственных нужд понимается использование данных товаров, при которых они не являются сырьем для дальнейшего производства других подакцизных или неподакцизных товаров. Таким образом, подакцизные товары используются их производителем в собственной деятельности.

Суд посчитал, что представленные организацией - истцом по данному делу документы не подтверждают факт реализации ею алкогольной продукции. Данная продукция числилась на балансе организации и была списана как использованная в указанных целях в интересах ее предпринимательской деятельности (для участия в конкурсах, выставках и т. д.). Факт участия в конкурсах был подтвержден внутренними накладными, заявками, приказами, карточкой-счетом.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ организация (поставщик) при реализации покупателю алкогольной продукции обязана в подтверждение реализации продукции представить договор, лицензию, счет-фактуру, товарную накладную, товарно-транспортную накладную, доверенность на получение материальных ценностей. Судом было установлено, что указанные действия организацией не произведены, в связи с чем факт реализации подакцизного товара не подтвержден. Реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате. Таким образом, по мнению суда, алкогольная продукция не использовалась в производстве. Являясь собственником алкогольной продукции, организация осуществила ее списание со своего баланса по себестоимости без начисления налогов и отнесла на коммерческие расходы (расходы по продажам) по счету 44.2. Учитывая изложенное, право собственности на алкогольную продукцию, которая использовалась организацией в качестве рекламы на выставках, ярмарках, другим организациям не передавалось, реализация отсутствовала, в связи с чем отсутствовал и объект налогообложения. При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что у налоговой инспекции отсутствовали основания для доначисления акциза по указанным операциям, а также соответствующих штрафов и пеней.

Таким образом, по нашему мнению, в данном случае передача алкогольной продукции заводом-производителем в рекламных целях относится к ее использованию для собственных нужд организации, следовательно, подлежит налогообложению акцизами. Противоположную точку зрения организации, по всей видимости, придется доказывать в суде.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010