Организация предполагает в 2010 г. осуществлять выплаты работникам в виде премий к праздникам и юбилеям. Подлежат ли такие выплаты обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, в случае если они предусмотрены трудовым договором?

Ответ: В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды закреплена нормами пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Поскольку выплаты в пользу работников в виде премий к праздникам и юбилеям не относятся к выплатам стимулирующего характера, а также не связаны с выполнением работ, оказанием услуг, они объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не признаются.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Вышеуказанные выплаты налогообложению ЕСН также не подлежали, поскольку они не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль как экономически необоснованные, непосредственно не связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Это следовало из норм п. п. 1 и 3 ст. 236, п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичная точка зрения была приведена в Письме Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010