В Белоруссии произведен товар. Российская организация приобрела данный товар и ввезла его на территорию Российской Федерации. Когда должен быть уплачен НДС?

Ответ: На основании п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ)) в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 152 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 318-ФЗ) установлено, что налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 09.12.2004 N 03-04-13/16 разъяснял, что, поскольку соответствующее решение Правительства Российской Федерации по данному вопросу отсутствует, указанные положения НК РФ не применяются.

Как указано в ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Данная норма соответствует ч. 4 ст. 15 Конституции РФ.

Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение) порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Пунктом 5 разд. I Положения установлено, что косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным Соглашением налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.

Учитывая ст. 7 НК РФ и ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, а также приведенные разъяснения Минфина России, российской организацией в рассматриваемой ситуации НДС должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного товара.

Пунктом 2 ст. 2 Закона N 318-ФЗ ст. 152 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором.

Новая редакция ст. 152 НК РФ не содержит положений, ранее установленных в ранее действующей редакции п. 3 ст. 152 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 318-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 22.12.2009), за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 318-ФЗ установлен иной порядок вступления их в силу.

В силу п. 3 ст. 4 Закона N 318-ФЗ п. 2 ст. 2 Закона N 318-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

На основании ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Следовательно, новая редакция ст. 152 НК РФ действует с 01.04.2009.

Однако вступление в силу указанных изменений не приводит к изменению правового регулирования рассматриваемой ситуации. Фактически в новой редакции ст. 152 НК РФ устранено противоречие между данной статьей и Соглашением.

Таким образом, российской организацией в рассматриваемой ситуации НДС должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного товара.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.01.2010