Организация, импортирующая товары из Белоруссии, просит разъяснить: кем взимается НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых из Республики Беларусь?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ)) в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 152 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 318-ФЗ) установлено, что порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 09.12.2004 N 03-04-13/16 разъяснял, что, поскольку соответствующее решение Правительства Российской Федерации по данному вопросу отсутствует, указанные положения НК РФ не применяются.

Одновременно финансовое ведомство разъяснило, что 15.09.2004 в г. Астане подписано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью данного Соглашения. При этом Положением установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым белорусским товарам, согласно которому налог будет взиматься налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, приобретающих товары.

В соответствии с п. 1 действующего и в настоящее время Положения установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Пунктом 2 ст. 2 Закона N 318-ФЗ ст. 152 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 318-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 22.12.2009), за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 318-ФЗ установлен иной порядок вступления их в силу.

В силу п. 3 ст. 4 Закона N 318-ФЗ п. 2 ст. 2 Закона N 318-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

На основании ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Следовательно, новая редакция ст. 152 НК РФ действует с 01.04.2010.

Как видно из изложенного, вступление в силу указанных изменений фактически не приводит к изменению правового регулирования рассматриваемого вопроса.

Таким образом, НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых из Республики Беларусь, взимается налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.01.2010