Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела программу для ЭВМ. Организация учитывает ежеквартально расходы на ее обновление на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В ходе налоговой проверки налоговый орган указал на то, что данные расходы не имеют документального подтверждения, поскольку у организации нет лицензионного соглашения на обновление программы. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: В силу пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ).

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

В силу п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут быть доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

При этом такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Таким образом, пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо предусматривает возможность отнесения в состав расходов затрат на обновление программ для ЭВМ. На это также обращает внимание и Минфин России в Письмах от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103.

В Письме Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/137 указано, что при определении налоговой базы по единому налогу также могут учитываться обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение правовых баз и их обновление, осуществленные на основании договора, заключенного с правообладателем на эти программы.

Указанные требования можно распространить и на обновление компьютерных программ. В связи с этим если лицензионным договором на предоставление права использования программы не предусмотрено ее периодическое обновление, то возможность обновления должна быть оформлена отдельным соглашением. Обновление программы является усовершенствованной версией программы. Таким образом, отсутствие лицензионного соглашения на обновление программы для ЭВМ, если лицензионным договором на программу не предусмотрено обновление, является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности. Следовательно, вывод налогового органа об отсутствии документального подтверждения расходов на обновление программы правомерен.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.01.2010