Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, включив в состав подлежащих обложению налогом на прибыль доходов сумму, полученную службой судебных приставов от продажи арестованного имущества общества с торгов. Правомерно ли включение таких сумм в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в п. 13 Информационного письма от 22.12.2005 N 101 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с признанием недействительными публичных торгов, проводимых в рамках исполнительного производства", должник, на имущество которого обращается взыскание, не является стороной в договоре купли-продажи, заключенном с лицом, выигравшим публичные торги. Поскольку деньги от продажи арестованного имущества поступали не в организацию, а в службу судебных приставов-исполнителей, реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию нормами НК РФ, в данном случае отсутствует. Поэтому правовых оснований для включения организацией средств от реализации арестованного имущества в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не имеется. А значит, доначисление налоговым органом сумм налога на прибыль в данном случае не соответствует положениям НК РФ. Данная позиция поддерживается некоторыми окружными арбитражными судами (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 21.05.2007 N А36-1664/2006, от 02.07.2009 N А68-8858/07-396/12).

Однако налоговые органы по этому вопросу занимают противоположную позицию, заключающуюся в том, что денежные средства от продажи имущества с торгов подлежат обложению налогом на прибыль, поскольку в составе доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, доходы от продажи имущества с торгов не указаны (ст. 251 НК РФ, Письма ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@, УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487). При этом некоторые суды поддерживают такую позицию налоговых органов, но аргументация судей другая: продажа имущества с торгов производится в интересах налогоплательщика, в результате его реализации полученные средства перечисляются взыскателям. Соответственно, уменьшаются обязательства налогоплательщика перед кредиторами. Поэтому суммы, полученные от реализации арестованного имущества налогоплательщика с торгов, должны быть включены в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5968/2007(37698-А45-40)).

Учитывая неоднозначность выводов арбитражной практики и отрицательную позицию налоговых органов, рекомендуем перед принятием решения оценивать практику разрешения подобных налоговых споров в арбитражных судах конкретного округа.

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

26.01.2010