Можно ли обжаловать как ненормативный правовой акт требование налогового органа о представлении документов, подписанное инспектором, проводящим камеральную налоговую проверку?

Ответ: Право обжаловать ненормативный акт налогового органа, нарушающий права проверяемого лица, прямо указано в п. 1 ст. 137 Налогового кодекса РФ.

Согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ (п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации") ненормативный акт налогового органа, который налогоплательщик может требовать признать недействительным в арбитражном суде, - это любой документ, подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

К таким актам, в частности, может относиться и требование о представлении документов в ходе камеральной проверки, если оно составлено с нарушением норм НК РФ (ст. ст. 88, 93 НК РФ). Но в то же время согласно п. 1 ст. 93 НК РФ требование о представлении документов подписывается инспектором, проводящим камеральную налоговую проверку, а не руководителем (заместителем руководителя). Тем не менее, как указал Конституционный Суд РФ, подписание этого требования не руководителем или его заместителем, а другим должностным лицом, а именно рядовым инспектором, проводящим проверку, не изменяет правовую природу этого документа (п. 4 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О). Таким образом, требование о предоставлении документов, подписанное инспектором, проводящим камеральную налоговую проверку, может также являться ненормативно-правовым актом налогового органа и быть обжаловано в суде.

О порядке рассмотрения судами споров по признанию недействительными ненормативно-правовых актов налоговых органов - требований о представлении документов при проведении налоговых проверок существует ряд судебных решений (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2005 N Ф04-4773/2005(13339-А27-3), ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2005 N А29-6147/2004а, ФАС Дальневосточного округа от 09.03.2006 N Ф03-А59/06-2/250 по делу N А59-1044/05-С24, ФАС Поволжского округа от 25.06.2009 по делу N А57-19253/2008).

Кроме того, при рассмотрении подобных споров суды могут указать, что в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, основания для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов отсутствуют. В результате судами правомерно признаются недействительными решения инспекции, принятые по результатам камеральной проверки декларации, так как оспариваемые ненормативные акты налогового органа противоречат закону и нарушают права и законные интересы налогоплательщика (Постановления ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-6080/09-С2 по делу N А50-176/2009, ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 N А55-17252/2008, ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2009 N Ф03-6218/2008).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

26.01.2010