Является ли основанием для отмены решения по результатам налоговой проверки то обстоятельство, что решение подписано должностным лицом налогового органа, которое не рассматривало материалы проверки?

Ответ: Должностное лицо налогового органа, рассматривая материалы налоговой проверки, обязано предоставить налогоплательщику возможность участвовать в этом мероприятии, заблаговременно направив ему извещение (п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Поскольку на этапе рассмотрения материалов проверяемое лицо имеет право давать свои объяснения (п. 4 ст. 101 НК РФ). Поэтому если должностное лицо не известит налогоплательщика, то будет считаться, что решение по проверке принято с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и вышестоящий налоговый орган или суд должны признать такое решение недействительным, так как в этом случае налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, лишается возможности защищать свои права и интересы (п. 14 ст. 101 НК РФ).

В случае если решение вынесено должностным лицом налогового органа, не принимавшим участия в рассмотрении материалов проверки, то это фактически приводит к тому, что материалы проверки рассматриваются им заново (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2008 N Ф04-2800/2008(4608-А46-42), ФАС Центрального округа от 02.12.2008 N А36-2221/2007). Следовательно, налогоплательщика нужно известить об их повторном рассмотрении (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Соответственно, подписание решения по проверке должностным лицом налогового органа, не участвовавшим в рассмотрении материалов проверки, о времени и месте которого был уведомлен налогоплательщик, является основанием для его отмены (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся и в арбитражной практике (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.05.2009 N А69-2200/08-12-Ф02-1914/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2009 N А61-1120/2008-8).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

26.01.2010