Вправе ли физическое лицо, получившее в 2009 г. убыток по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенести его на будущие налоговые периоды и уменьшить на данную сумму налоговую базу по НДФЛ, если да, то в каком порядке?

Ответ: Согласно п. 16 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ)) налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ.

Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Суммы убытка, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет с учетом положений данного пункта.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Учет убытков, в соответствии со ст. 220.1 НК РФ, осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Вместе с тем в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ перенос налогоплательщиками НДФЛ убытков на будущее, в соответствии со ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ), осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г.

Таким образом, если физическое лицо в 2009 г. получило убыток по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, перенести его на будущие налоговые периоды и уменьшить на данную сумму налоговую базу по НДФЛ оно не вправе, поскольку данное право предоставляется физическому лицу только в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.01.2010