В январе 2010 г. налоговой инспекцией в связи с проведением выездной проверки контрагента ООО у последнего были запрошены, в частности, книга продаж и книга покупок за II и III кварталы 2009 г., в связи с чем ООО были представлены копии данных документов. В феврале 2010 г. ООО вновь был получен запрос о представлении документов, но уже в связи с проверкой другого его контрагента. Однако в числе прочих документов было предложено представить вновь книгу продаж и книгу покупок за II и III кварталы 2009 г., так как второй контрагент также проверялся за этот период. Вправе ли ООО отказаться от повторного представления указанных документов на том основании, что они уже представлялись прежде в налоговые органы?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

С 01.01.2010 вступил в силу п. 5 ст. 93 НК РФ на основании Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Согласно ему в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Данный пункт применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 01.01.2010 (п. 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Однако мероприятие налогового контроля, о котором говорится в вопросе, не является камеральной или выездной проверкой налогоплательщика. Оно проводится в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, который дает право должностному лицу налогового органа при налоговой проверке налогоплательщика истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

То есть речь в данном случае идет о проверке контрагента ООО, как следует из вопроса. При этом в отношении самого ООО налоговая проверка не проводилась ни в январе, ни в феврале 2010 г. На такое мероприятие налогового контроля действие п. 5 ст. 93 НК РФ не распространяется, в связи с чем ООО не вправе отказать налоговому органу в представлении запрашиваемых им документов.

При этом следует иметь в виду, что на основании п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления таких документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.01.2010