Организация выпустила пробную партию продукции и провела маркетинговое исследование с участием потенциальных потребителей, которое состояло в дегустации продукции и выяснении мнения потребителей о ней. В составе каких расходов в целях налога на прибыль организация может учесть затраты на производство пробной партии и проведение маркетингового исследования?

Ответ: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Как следует из Письма Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205, в случае несоответствия расходов требованиям Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" и положениям ст. 252 НК РФ передача материалов для целей дегустации признается в целях налогообложения налогом на прибыль безвозмездной реализацией и согласно п. 16 ст. 270 НК РФ указанные расходы налоговую базу не уменьшают.

Между тем, по нашему мнению, производство пробной партии и ее дегустацию с участием потенциальных покупателей с целью выяснения их мнения можно отнести к маркетинговым исследованиям, если организация заранее составила необходимые документы (например, данные мероприятия предусмотрены планом маркетинга, имеется план проведения данных исследований с целями, задачами). При этом результаты проведенного маркетингового исследования также должны быть оформлены надлежащим образом: должны быть сделаны выводы, которые организация должна применить на практике, приведены необходимые расчеты, зафиксированы ответы потенциальных потребителей и т. д.).

Что касается затрат на изготовление пробной партии продукции, то их можно отнести к расходам, связанным с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Таким образом, организация вправе учитывать в составе расходов затраты на выпуск пробной партии продукции, а также на проведение маркетингового исследования, связанного с дегустацией продукции. При этом затраты на производство пробной партии продукции правомерно учитывать в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ. Расходы на проведение маркетинговых исследований учитываются по пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ при их надлежащем документальном подтверждении и обоснованности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2010