В апреле 2009 г. индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность, соответственно сделав сверку с налоговой инспекцией и заплатив налоги. В ноябре 2009 г. ему вручено требование о представлении документов для проверки. Вправе ли налоговая инспекция проводить проверку после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и какова ответственность за непредставление документов в связи с тем, что физическое лицо их уничтожило?

Ответ: В случае если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, то инспекция вправе назначить налоговую проверку физического лица за период деятельности, когда данное физическое лицо осуществляло предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Это следует из анализа ст. ст. 11, 87, 88, 89 Налогового кодекса РФ, поскольку индивидуальный предприниматель является физическим лицом, а оно, в свою очередь, налогоплательщиком, который может быть проверен по одному или нескольким налогам за период, не превышающий трех календарных лет.

Более того, Конституционный Суд РФ в Определении от 25.01.2007 N 95-О-О указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса (индивидуального предпринимателя).

Порядок обращения с документами физического лица при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя НК РФ определен не четко.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления налогов, а также подтверждающих их уплату. Причем оговорено, что документы, подтверждающие осуществление расходов, обязаны хранить организации и индивидуальные предприниматели.

Из этого следует, что физическое лицо обязано хранить документы, необходимые для исчисления налогов. В то же время вопрос о необходимости хранения документов, подтверждающих осуществление расходов предпринимателя, является спорным, поскольку из буквального толкования нормы следует, что такой обязанности у физического лица нет.

При этом важно учитывать следующий момент. В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ истребование документов может осуществляться только в рамках проверки. Поэтому если требование выставлено в рамках проверки физического лица как предпринимателя, то полагаем, что физическое лицо вправе не исполнять его, поскольку статус индивидуального предпринимателя им утрачен. Но существует противоположное мнение о возможности проведения проверки в отношении предпринимателя, который прекратил деятельность. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2009 по делу N А52-1130/2009, несмотря на то что решение о проведении проверки было вынесено в отношении предпринимателя, прекратившего свою деятельность, суд признал правомерным привлечение физического лица к ответственности по эпизодам, связанным с предпринимательством.

Если же требование выставлено в рамках проверки физическому лицу, то у него есть обязанность представить документы, необходимые для исчисления налога за предыдущие периоды. Что же касается документов, подтверждающих расходы, то, как мы уже отмечали, данный вопрос является спорным.

В случае непредставления указанных документов инспекция может привлечь физическое лицо к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Но хотим обратить внимание на два момента:

1) по ст. 126 НК РФ к ответственности привлекается налогоплательщик за непредставление документов, предусмотренных НК РФ (в данном случае для физического лица это документы, необходимые для исчисления налогов, за исключением документов, подтверждающих расходы);

2) для привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ в требовании должны быть указаны количество и реквизиты истребуемых документов, иначе размер штрафа является необоснованным, а привлечение к ответственности - неправомерным (Постановления ФАС Уральского округа от 17.11.2008 N Ф09-7534/08-С3 по делу N А50-3233/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2008 N Ф08-5667/2008 по делу N А32-8462/2008-33/114, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 по делу N А56-7579/2007).

Таким образом, полагаем, что привлечение к ответственности можно будет оспорить в судебном порядке.

Л. Н.Куликов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.01.2010