Организация отгрузила 22 апреля 2009 г. товары стоимостью 200 000 руб., реализация которых подлежит обложению НДС по ставке 18%, фирме (покупателю) по договору поставки. Покупатель передал 25 апреля 2009 г. в счет оплаты указанного товара дисконтный вексель третьего лица номинальной стоимостью 240 000 руб. со сроком его погашения 15 июня 2009 г. В каком порядке подлежат обложению НДС суммы дисконта по векселю, полученному организацией в счет оплаты за поставленные покупателю товары?
Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).
Вексель является ценной бумагой, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Это следует из норм ст. ст. 143 и 815 ГК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. ст. 155 - 162 гл. 21 НК РФ (п. 8 ст. 154 НК РФ).
Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Таким образом, при получении организацией (поставщиком) в счет оплаты реализованных товаров векселя третьего лица, номинал которого превышает стоимость этих товаров, у нее возникает дополнительный доход в виде дисконта по указанному векселю в сумме 40 000 руб. (240 000 - 200 000).
При этом налоговая база по НДС увеличивается на ту его часть, которая превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периоде с 25 апреля по 15 июня 2009 г. (включительно).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла:
- в периоде с 25 апреля по 13 мая 2009 г. - 12,5% (Указание ЦБ РФ от 23.04.2009 N 2222-У);
- в периоде с 14 мая по 4 июня 2009 г. - 12% (Указание ЦБ РФ от 13.05.2009 N 2230-У);
- в периоде с 5 июня по 15 июня 2009 г. - 11,5% (Указание ЦБ РФ от 04.06.2009 N 2247-У).
Сумма дисконта в пределах процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периоде с 25 апреля по 15 июня 2009 г. (включительно), составляет:
240 000 руб. x 12,5% / 365 дн. x 19 дн. + 240 000 руб. x 12% / 365 дн. x 22 дн. + 240 000 руб. x 11,5% / 365 дн. x 11 дн. = 4129,31 руб.
Сумма НДС с величины дисконта по векселю, полученному в счет оплаты товаров, реализация которых подлежит обложению НДС по ставке 18%, составляет 5471,9 руб. ((40 000 руб. - 4129 руб.) x 18 / 118%). Это следует из норм пп. 3 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ.
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.01.2010