Нужно ли при переходе на УСН восстанавливать НДС по автомобилю, не введенному в эксплуатацию?

Ответ: При переходе на упрощенную систему налогообложения с общей системы налогообложения организация обязана восстановить суммы "входного" налога на добавленную стоимость, принятого к вычету. Налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению по всем приобретенным активам, которые до перехода на специальный налоговый режим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Так, Налоговым кодексом РФ (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170) прямо предусмотрено, что в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

На это также указывает и Минфин России в своем Письме от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, отмечая, что исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению, производится исходя из остаточной стоимости этого объекта, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Вместе с тем следует отметить, что при переходе на специальные налоговые режимы до 2006 г., в том числе с 01.01.2006, налогоплательщик не обязан восстанавливать в предшествующем налоговом периоде ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, поскольку положение о необходимости такого восстановления (п. 3 ст. 170 НК РФ) подлежит применению только в отношении налоговых периодов, наступивших после 01.01.2006. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2785/07.

Восстанавливать необходимо всю сумму налога на добавленную стоимость, которую ранее вы приняли к вычету. Если это основное средство или нематериальный актив, то восстановить следует только часть данной суммы пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такой вывод следует из абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и Писем Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, от 26.09.2008 N 03-07-11/319, от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 23.10.2007 N 03-07-08/308, от 24.04.2007 N 03-11-05/78. Суммы восстановленного налога разрешено сразу включить в расходы в составе прочих расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Тот факт, что по каким-либо причинам организация не ввела основное средство в эксплуатацию, не влияет на необходимость восстановления налога на добавленную стоимость, если она ранее приняла его к вычету.

И. В.Муханов

Директор Правового департамента,

аудитор

ООО "РУСКЛИМАТ"

29.01.2010