У индивидуального предпринимателя открыт расчетный счет, но иногда клиенты переводят на личный счет предпринимателя денежные средства. Правомерно ли это? Несет ли предприниматель какую-либо ответственность за использование личного счета в предпринимательской деятельности?

Ответ: Личный счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им исключительно в личных целях, поэтому не должен использоваться им при осуществлении операций, связанных с предпринимательской деятельностью. Если индивидуальный предприниматель стал использовать личный счет в предпринимательской деятельности, он должен сообщить об этом в налоговый орган и органы государственных внебюджетных фондов. В случае непредоставления данной информации он подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 118 Налогового кодекса РФ, ст. 46.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), ч. 1 ст. 15.33 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование: В соответствии с п. 2.2 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция) текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью. При этом в п. 2.3 Инструкции установлено, что индивидуальным предпринимателям для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью, открываются расчетные счета.

Как указала ФНС России в Письме от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@, текущий счет физического лица должен быть предназначен для расчетных операций, совершаемых им в личных целях, поэтому он не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности. УФНС России по г. Москве в Письмах от 18.09.2012 N 20-14/087636@, от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@ также пояснило, что текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им исключительно в личных целях, а при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик открывает расчетный счет для осуществления расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При использовании личного счета при осуществлении предпринимательской деятельности у налогоплательщика могут возникнуть проблемы, так как на личный счет предпринимателя будут поступать денежные средства как связанные, так и не связанные с предпринимательской деятельностью. Прежде всего контролирующие органы будут вправе осуществлять контроль за движением денежных средств на расчетном счете. Предпринимателю необходимо также будет доказывать контролирующим органам, что не все денежные средства, поступающие на личный счет, связаны с предпринимательской деятельностью. В случае отсутствия таких доказательств все полученные денежные средства на личную карту будут признаны доходом от ведения предпринимательской деятельности, что повлечет применение санкций к предпринимателю.

Кроме того, так как Инструкцией не предусмотрено использование личного счета в предпринимательской деятельности, банк может установить нарушение режима использования личного счета и отказать в исполнении поручений предпринимателя.

Кроме того, в пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик - индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган по месту жительства об открытии счетов, используемых им в предпринимательской деятельности, в течение семи рабочих дней со дня их открытия.

Счет - расчетный (текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого расходуются денежные средства индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать об открытии счетов в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности, в течение семи дней со дня открытия таких счетов в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего жительства.

Счет - расчетный (текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого расходуются денежные средства индивидуальных предпринимателей (п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Исходя из положений НК РФ и Закона N 212-ФЗ предприниматель в случае открытия текущего счета для осуществления предпринимательской деятельности должен сообщить о нем в налоговый орган и в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего жительства.

Нарушение налогоплательщиком и плательщиком страховых взносов срока предоставления в налоговый орган и в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии счетов содержит состав правонарушения, установленного п. 1 ст. 118 НК РФ, а также ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ, и влечет взыскание штрафов:

- в размере 5000 руб. в соответствии с п. 1 ст. 118 НК РФ;

- в размере 5000 руб. в соответствии со ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ.

В случае если индивидуальный предприниматель не производит выплат в пользу физических лиц, информацию об открытии счета в ФСС РФ ему предоставлять не нужно, так как предприниматель, не имеющий наемных работников, не уплачивает страховых взносов в ФСС РФ.

О правомерности привлечения к налоговой ответственности за нарушение налогоплательщиком срока предоставления в налоговый орган информации об использовании своего личного счета для расчетов в предпринимательской деятельности указало УФНС России по г. Москве в Письме N 20-14/2/087943@.

Кроме того, ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ предусмотрено, что нарушение установленного законодательством Российской Федерации о страховых взносах срока предоставления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб.

Индивидуальные предприниматели также могут быть привлечены к административной ответственности, что следует из примечаний к ст. ст. 2.4 и 15.33 КоАП РФ.

Однако составы правонарушений, предусмотренных ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ и ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ, идентичны, а согласно ч. 1 ст. 50 Конституции РФ никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление.

ФАС Поволжского округа постановил, что, так как индивидуальный предприниматель привлечен к ответственности по ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ, Пенсионный фонд РФ неправомерно привлек его к ответственности за совершение того же правонарушения по ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ (Постановление от 15.01.2013 по делу N А65-13151/2012).

Однако Седьмой арбитражный апелляционный суд признал правомерным привлечение предпринимателя к ответственности и по ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ, и по ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ (Постановление от 13.12.2012 по делу N А27-12736/2012).

Однако ни НК РФ, ни Закон N 212-ФЗ не содержат норм, в соответствии с которыми установлен срок, в течение которого индивидуальный предприниматель должен сообщить об использовании личного счета в предпринимательской деятельности.

Полагаем, для того, чтобы избежать привлечения к ответственности, необходимо в течение семи дней со дня совершения первой операции по использованию текущего счета в предпринимательской деятельности сообщить об открытии указанного текущего счета в налоговый орган и в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего жительства.

Кроме того, индивидуальному предпринимателю необходимо учесть, что контрагенты индивидуального предпринимателя, перечисляющие денежные средства на его личный счет, в ходе проведения контрольных мероприятий могут быть признаны налоговыми агентами по НДФЛ, а также плательщиками страховых взносов, осуществляющими выплаты в пользу физического лица.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.12.2013