Российская организация (комитент) осуществляет реализацию космической техники военного и двойного назначения иностранному контрагенту в соответствии с договором комиссии, заключенным с российской организацией (комиссионером). В каком порядке такие операции подлежат обложению НДС в 2010 г. у комитента?
Ответ: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Об этом говорится в п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (п. 1 ст. 996 и ст. 999 ГК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в пп. 5 п. 1 ст. 164 и пп. 4 п. 7 ст. 165 НК РФ.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Положения данного подпункта распространяются, в частности, на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения.
Из положений пп. 3 п. 2 и п. 7 ст. 165 НК РФ следует, что при реализации космической техники военного и двойного назначения иностранному контрагенту по договору комиссии обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов подтверждается следующими документами:
- договором или контрактом (копией договора или контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на реализацию (поставку) товаров;
- выпиской банка (ее копией), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке;
- актом или иными документами (их копиями), подтверждающими реализацию (поставку) товаров;
- удостоверением (его копией), выданным (выданной) военным представительством Министерства обороны РФ.
Таким образом, с 1 января 2010 г. операции по реализации космической техники военного и двойного назначения иностранному контрагенту по договору комиссии подлежат налогообложению у комитента по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ. Это следует из норм п. 1 ст. 996 ГК РФ, а также пп. 5 п. 1 ст. 164 и п. 7 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 281-ФЗ. Вышеуказанные документы представляются налогоплательщиком одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Действие положений пп. 5 п. 1 ст. 164 и пп. 4 п. 7 ст. 165 части второй НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 17 Закона N 281-ФЗ).
Поскольку особый порядок определения момента определения налоговой базы по НДС для операций по реализации космической техники ст. 167 НК РФ не установлен, он возникает на одну из наиболее ранних дат: на день отгрузки таких товаров или день их оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом пакет документов должен быть представлен в налоговый орган до окончания того налогового периода, в котором осуществлена их отгрузка. В противном случае налогоплательщик обязан исчислить НДС по ставке 18 процентов исходя из стоимости космической техники, определяемой по ценам с учетом положений ст. 40 НК РФ без включения в них НДС, и уплатить его в бюджет за счет собственных средств. Такой вывод подтверждается нормами пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ. В случае представления полного пакета документов, предусмотренного п. 7 ст. 165 НК РФ, в последующих налоговых периодах исчисленные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном п. 10 ст. 171 и абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-08/08.
Нормы пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ в ранее действовавшей редакции на операции по реализации космической техники военного и двойного назначения не распространялись. А это означает, что до 1 января 2010 г. такие операции подлежали обложению НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.01.2010