Организация приобрела в 2010 г. в собственность земельный участок для индивидуального жилищного строительства. По какой налоговой ставке исчисляется земельный налог в отношении указанного земельного участка в период осуществления на нем строительства?

Ответ: Организация, обладающая земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, является плательщиком земельного налога на основании п. 1 ст. 388 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговые ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размере, не превышающем 0,3% (абз. 1 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 15 ст. 396 НК РФ.

Из положений указанного пункта (в ред. Закона N 283-ФЗ) следует, что земельный налог в отношении земельного участка, приобретенного организацией для индивидуального жилищного строительства, исчисляется исходя из налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3% с учетом следующих повышающих коэффициентов:

- коэффициента 2 - в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

- коэффициента 4 - в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 15 ст. 396 НК РФ).

С 1 января 2010 г. вышеуказанные повышающие коэффициенты не применяются только в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) физическим лицам для индивидуального жилищного строительства. Такие изменения внесены Законом N 283-ФЗ.

До 1 января 2010 г. повышающие коэффициенты не применялись в отношении всех земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, независимо от того, кто является их обладателем - физическое или юридическое лицо (п. 15 ст. 396 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010