Организация осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическому лицу, являющемуся инвалидом III группы, по договору возмездного оказания услуг. Освобождаются ли в 2010 г. такие выплаты от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в котором выплаты в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, не поименованы.

Частью 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В 2010 г. для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений предусматриваются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 14%;

- в Фонд социального страхования РФ - 0%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%. Об этом говорится в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения в пользу физического лица - инвалида III группы, начисляемые организацией по договору возмездного оказания услуг, предметом которого является оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Такие выплаты в 2010 г. подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды исходя из величины таких выплат и пониженных тарифов страховых взносов в установленных п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ размерах.

Страховые взносы начисляются только с не превышающих 415 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ, размер которой определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Плательщики ЕСН, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физического лица - инвалида I, II или III группы, от уплаты ЕСН освобождались в части сумм, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010