Организация, применяющая общий режим налогообложения, осуществляет расходы в 2010 г. на оплату работникам путевок, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, не предусмотренные трудовыми договорами и коллективным договором. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г. (за исключением отдельных положений).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в котором суммы оплаты путевок, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий не поименованы.

Поскольку указанные суммы не являются выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, они объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ не признаются.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Расходы на оплату путевок, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий также не признавались объектом налогообложения по ЕСН, поскольку они при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались. Основание - п. п. 1 и 3 ст. 236, п. 29 ст. 270 НК РФ (в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010