Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов") с момента постановки на учет в налоговых органах, построила объект основных средств (ОС) хозяйственным способом. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ОС включает в числе прочих затрат амортизацию основных средств, используемых при строительстве данного ОС. Согласно п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, стоимость ОС определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Учитывается ли при формировании суммы расходов на сооружение основного средства в целях гл. 26.2 НК РФ сумма амортизации основного средства, включенная в первоначальную стоимость построенного основного средства в бухгалтерском учете?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать в том числе расходы на сооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи НК РФ).

При этом указанные расходы, произведенные в период применения УСН, учитываются в налоговом периоде ввода в эксплуатацию ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Как указывается в п. 3 названной статьи НК РФ, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается к учету по их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Данная норма конкретизируется положениями п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок).

В п. 3.10 Порядка указывается, что первоначальная стоимость сооруженного объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения определяется в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

При этом следует иметь в виду, что стоимость основных средств, используемых при строительстве объекта ОС хозяйственным способом, для целей бухгалтерского учета переносится на строящийся объект ОС через механизм амортизационных отчислений.

В налоговом учете при УСН предусмотрен особый порядок учета стоимости ОС, о котором сказано выше.

Поэтому организация, применяющая УСН, при формировании стоимости объекта основного средства, построенного хозяйственным способом, стоимость амортизационных отчислений, начисляемых в бухгалтерском учете на основные средства, использованные при строительстве объекта основного средства, учитывать не должна.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.01.2010