Может ли послужить основанием для признания недействительным решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика то обстоятельство, что оно было принято в последний день срока для добровольного исполнения требования об уплате налога?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Абзацем 4 п. 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Из буквального толкования приведенных норм следует, что принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика до истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога, является неправомерным и нарушает требования налогового законодательства к процедуре принудительного взыскания задолженности.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, принятие налоговым органом решения о взыскании обязательных платежей за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в последний день срока для добровольной уплаты налога, установленного требованием, не является существенным процессуальным нарушением и не влечет признания указанного решения недействительным.

Например, в Постановлении от 21.10.2009 N А27-6222/2009 ФАС Западно-Сибирского округа исходил из того, что задолженность по налогам, пенями и штрафам не была оплачена налогоплательщиком ни в последний день срока исполнения требования, ни после принятия оспариваемого решения налогового органа, ни на момент рассмотрения спора в суде. При рассмотрении данного дела суд также сослался на положения п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 5), а также на п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" (далее - Информационное письмо).

Так, в п. 30 Постановления N 5 указано, что по смыслу п. 6 ст. 101 НК РФ нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения. В частности, при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в п. 3 ст. 101 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, то есть суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью гл. 16 НК РФ.

В п. 13 Информационного письма указано, что налогоплательщик в силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 N А26-4193/2005-18 арбитражный суд не согласился с доводами о том, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, является недействительным в связи с принятием его в последний день установленного в требовании срока для добровольного исполнения, указав, что п. 3 ст. 46 НК РФ не содержит такого основания для признания недействительным и не подлежащим исполнению решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. Кроме того, суд принял во внимание отсутствие доказательств уплаты налогоплательщиком в добровольном порядке задолженности, взысканной указанным решением, в последний день установленного в требовании срока.

Таким образом, с учетом сложившейся на сегодняшний день арбитражной практики, принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в последний день срока для добровольного исполнения требования об уплате налога не может служить основанием для признания такого решения недействительным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.02.2010