Организация привлекает подрядную организацию для выполнения работ по прокладке дополнительных линий связи в офисных помещениях. Подрядчик представляет акт выполненных работ в произвольной форме. Правомерно ли принять расходы организации на оплату данных работ к учету в целях исчисления налога на прибыль, а также принять к вычету соответствующие суммы НДС при отсутствии акта по форме N КС-2?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ все расходы организации должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в данной норме обязательные реквизиты.

Таким образом, если для какого-либо документа предусмотрена унифицированная форма, именно ее и необходимо использовать при оформлении хозяйственных операций. Использование документа произвольной формы квалифицируется как нарушение законодательства. То же самое относится к случаю, когда в документе, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, отсутствуют обязательные реквизиты.

Форма N КС-2 (акт о приемке выполненных работ), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Для ответа на поставленный вопрос необходимо определить, относятся ли работы по прокладке дополнительных линий связи к строительно-монтажным работам.

Действующее законодательство РФ не содержит четкого определения строительно-монтажных работ.

Примерный перечень строительно-монтажных работ был приведен в п. п. 4.2 и 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. Согласно указанной Инструкции работы по сооружению линий связи относятся к строительным работам. Однако с 01.01.2008 данный документ утратил силу, тем не менее терминологическое понятие строительно-монтажных работ, по нашему мнению, имеет право на дальнейшее применение.

Кроме того, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, устройство электроосвещения и линий связи в жилых и общественных зданиях (код 4530019) отнесено к разд. F "Строительство".

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что подрядная организация при выполнении работ по прокладке дополнительных линий связи в офисных помещениях должна представить заказчику акт по форме N КС-2.

Отсутствие акта о приемке выполненных работ по форме N КС-2, который является первичным документом, необходимым для учета доходов (расходов) организации, может быть квалифицировано по ст. 120 НК РФ как грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения и повлечь за собой наложение штрафа в размере 5000 руб.

Кроме того, у организации существуют риски, что при отсутствии акта по форме N КС-2 налоговые органы сочтут произведенные затраты документально неподтвержденными и исключат из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 252 НК РФ, а также откажут в вычете "входного" НДС ввиду отсутствия соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При принятии расходов в целях исчисления налога на прибыль и принятии к вычету НДС при отсутствии акта по форме N КС-2 организации нужно быть готовой к спору с налоговой инспекцией и разрешению спорной ситуации в суде.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается неоднозначно.

В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 04.09.2009 N КА-А40/7263-09 по делу N А40-89511/08-141-429 пришел к выводу, что непредставление в подтверждение налоговых вычетов по НДС актов приемки-сдачи работ по форме N КС-2 не является основанием для отказа в их применении, а также не является основанием для отказа в принятии расходов к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 по делу N А32-8964/2007-12/190.

Однако ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.08.2005 N Ф04-5123/2005(13656-А67-31) принял решение в пользу налоговых органов, сделав вывод, что формы N N КС-2 и КС-3 составлены с нарушением установленного порядка и правомерно не приняты налоговым органом в качестве первичных документов, подтверждающих принятие на учет выполненных работ.

К аналогичному выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.07.2007 по делу N А55-15485/06.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010