Организация, применяющая при исчислении налога на прибыль метод начисления, арендует автомобили у физлиц - индивидуальных предпринимателей. Автомобили используются в производственной деятельности и для управленческих нужд. Вправе ли организация учитывать расходы на ремонт арендованных автомобилей при расчете налога на прибыль, если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Несмотря на то что в рассматриваемой ситуации автомобиль арендуется у индивидуального предпринимателя, расходы организации на текущий ремонт арендуемого автомобиля относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

При использовании метода начисления расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных, признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Сумма расходов организации на ремонт имущества, арендованного у физического лица, не включается в доход этого физического лица, так как ремонт осуществляется организацией во исполнение своих обязанностей по договору аренды (ст. ст. 616, 622 ГК РФ), а не в интересах физического лица (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Необходимо отметить, что позиция финансового и налогового ведомств по данному вопросу весьма противоречива.

Так, согласно разъяснениям специалистов УФНС России по г. Москве, изложенным в Письме от 19.12.2007 N 20-12/121663, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на ремонт автомобиля, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 260 НК РФ при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом под амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ понимаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В Письме Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462 выражена позиция о том, что основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам и поэтому расходы на ремонт не могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Однако, если индивидуальный предприниматель уплачивает НДФЛ со своих доходов, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ он имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов. При этом вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). Документом, регламентирующим порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, является Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. В соответствии с п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного данным Приказом, к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

С учетом изложенного считаем, что при выполнении перечисленных условий автомобиль, принадлежащий индивидуальному предпринимателю, первоначальная стоимость которого более 20 000 руб., можно признать амортизируемым имуществом и поэтому позиция Минфина России, изложенная в Письме от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462, является спорной.

Кроме того, относительно признания имущества индивидуального предпринимателя амортизируемым в Письме от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141 Минфин России отмечал, что если оно приобреталось для осуществления предпринимательской деятельности после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и есть документы, подтверждающие понесенные расходы, то такое имущество может быть признано амортизируемым имуществом.

Обращаем внимание на то, что в настоящее время представители Минфина России изменили свое мнение по вопросу учета расходов на ремонт арендованного у физических лиц имущества. Данное мнение выражено в Письме Минфина России от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131, согласно которому затраты на ремонт арендованного у физических лиц имущества можно учитывать в целях налогообложения в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: арендуя у физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя) автомобиль, организация вправе учесть стоимость его ремонта при исчислении налога на прибыль.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010