ООО вносит изменения в учредительные документы в связи с требованиями норм законодательства. Для этого была привлечена юридическая организация, с которой заключен договор. Вправе ли ООО признать в составе расходов при расчете налога на прибыль затраты, проведенные в связи с внесением изменений в учредительные документы, в том числе затраты на оказание сторонней организацией юридических услуг и затраты по уплате госпошлины?

Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае необходимость внесения изменений в учредительные документы организации вызвана изменениями действующего законодательства.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 312-ФЗ) были внесены существенные изменения в положения Гражданского кодекса РФ, касающиеся ООО, и Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Так, единственным учредительным документом ООО стал признаваться только устав (п. 3 ст. 89 ГК РФ, ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ). При этом в силу ч. 2 ст. 5 Закона N 312-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 310-ФЗ "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") уставы обществ, созданных до дня вступления в силу Закона N 312-ФЗ, подлежат приведению в соответствие с частью первой ГК РФ (в ред. Закона N 312-ФЗ) и Федеральным законом N 14-ФЗ (в ред. Закона N 312-ФЗ) при первом изменении уставов таких обществ.

Принятые изменения обязывают организации привести свои учредительные документы в соответствие с нормами Закона N 312-ФЗ.

Таким образом, в данном случае расходы организации по внесению изменений в учредительные документы ООО являются обоснованными, так как они должны быть оформлены в соответствии с нормами действующего законодательства. В связи с этим произведенные расходы, в том числе затраты на оказание сторонней организацией юридических услуг, являются экономически оправданными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при наличии оформленных надлежащим образом первичных документов, подтверждающих произведенные затраты ООО, указанные расходы могут приниматься при расчете налога на прибыль. В частности, стоимость услуг по внесению изменений в учредительные документы, произведенных сторонней юридической организацией, в налоговом учете можно учесть в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе юридических и информационных услуг.

В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные ими услуги признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

По вопросу учета расходов организации по уплате госпошлины необходимо отметить следующее.

Пунктом 10 ст. 13 НК РФ госпошлина отнесена к федеральным налогам и сборам.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

За государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, организации уплачивают госпошлину в размере 800 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ госпошлина при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в пп. 1 - 5.1 настоящего пункта, уплачивается до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Сумму государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы, организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. 272 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56686@.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010