В организации работает инвалид II группы. До 2010 г. организация имела льготу по ЕСН в отношении вознаграждения, выплачиваемого инвалиду по трудовому договору. Каков порядок начисления страховых взносов на заработную плату инвалиду в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ?
Ответ: До 1 января 2010 г. в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ все организации, предприниматели и физические лица, выплачивающие вознаграждения инвалидам I, II или III группы по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, имели право не начислять ЕСН на эти суммы. Однако это относилось только к вознаграждениям, не превышающим 100 000 руб. за налоговый период на каждого работника-инвалида.
Вместе с тем следует заметить, что специальных норм, касающихся выплат инвалидам, предоставляющих льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) не содержал. Следовательно, на все выплаты в пользу работника-инвалида организация должна была начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-05-02-04/127).
С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ отменена. На смену ей пришел Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ внесены изменения в ряд Федеральных законов, в том числе и в Закон N 167-ФЗ.
Закон N 212-ФЗ не предусматривает для инвалидов льгот, аналогичных тем, которые были установлены ст. 239 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.
В то же время предусмотрена возможность в отношении указанных лиц применять пониженные ставки страховых взносов.
В 2010 г. в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, уплачивают только страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Тариф пенсионных взносов для таких страхователей предусмотрен в размере 14%, а для отчислений в остальные фонды установлен нулевой тариф.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ этот тариф распределяется следующим образом.
Тариф На финансирование страховой части На финансирование
страхового трудовой пенсии накопительной части
взноса трудовой пенсии
для лиц 1966 г. р. для лиц 1967 г. р. для лиц 1967 г. р.
и старше и моложе и моложе
14,0% 14,0% 8,0% 6,0%
Кроме того, ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусматривает также пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2014 гг. К таким категориям, в частности, относятся плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.
В течение 2011 - 2014 гг. будут применяться следующие тарифы страховых взносов.
Наименование 2011 - 2012 гг. 2013 - 2014 гг.
ПФР 16,0% 21,0%
ФСС 1,9% 2,4%
ФФОМС 1,1% 1,6%
ТФОМС 1,2% 2,1%
Суммы пенсионных взносов, уплачиваемые по такому тарифу, распределяются следующим образом (п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
Тариф На финансирование страховой части На финансирование
страхового трудовой пенсии накопительной части
взноса трудовой пенсии
для лиц 1966 г. р. для лиц 1967 г. р. для лиц 1967 г. р.
и старше и моложе и моложе
16,0% 16,0% 10,0% 6,0%
21,0% 21,0% 15,0% 6,0%
В. И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
02.02.2010