ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", планирует произвести выплаты дивидендов своим учредителям - физическим лицам. При этом бухгалтерский учет ООО не ведется. По какой ставке ООО следует взимать НДФЛ с указанных выплат, на какой КБК и в какую ИФНС перечислять?

Ответ: Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участникам долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале организации.

Таким образом, по нашему мнению, если суммы, выплачиваемые учредителям, будут распределены пропорционально их долям в уставном капитале, то данные выплаты можно квалифицировать как выплаты дивидендов. Выплаты будут облагаться НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 21-09/61454).

В то же время, по мнению Минфина России, чистая прибыль организаций, применяющих УСН, также определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, несмотря на то что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" они имеют право не вести бухгалтерский учет в полном объеме. В Письме Минфина России от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200 сделан вывод о том, что организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969, если ООО не вело бухгалтерский учет в период применения данного специального налогового режима, ему следует в целях распределения чистой прибыли между участниками общества восстановить бухгалтерский учет.

Позднее Минфин России в Письме от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67 подчеркнул, что, поскольку для хозяйственных обществ различной организационно-правовой формы обязанность вести бухгалтерский учет установлена специальными федеральными законами (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Закон N 14-ФЗ), нормы об освобождении указанных организаций от обязанности вести бухгалтерский учет в данном случае не применяются.

Вместе с тем необходимо учитывать ограничения по выплате дивидендов, предусмотренные ст. 29 Закона N 14-ФЗ, а именно общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Если же часть чистой прибыли общества распределена между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, то с точки зрения законодательства о налогах и сборах данные выплаты не признаются для целей налогообложения дивидендами, а рассматриваются как выплаты за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Поэтому при налогообложении такие выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65). То есть выплаты учредителям будут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а)). В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, перечисление в доход бюджетов бюджетной системы Российской Федерации сумм НДФЛ отражается следующим образом по кодам бюджетной классификации Российской Федерации:

- если прибыль, оставшаяся после налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, будет распределена между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале, то НДФЛ будет перечисляться на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110 (доходы, полученные налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации);

- если прибыль, оставшаяся после налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, будет распределена между учредителями непропорционально их долям в уставном капитале, то НДФЛ будет перечисляться на КБК 182 1 01 02021 01 0000 110 (доходы, облагаемые по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой).

Налог, который исчислен и удержан у физических лиц, уплачивается организацией по месту своего учета (п. 7 ст. 226 НК РФ) в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.

По окончании отчетного периода необходимо представить справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@) по месту учета налогового агента не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговом периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010