Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль принять к учету расходы организации по аренде кулера для питьевой воды при отсутствии справок Госсанэпиднадзора о качестве водопроводной воды?

Ответ: В соответствии со ст. 223 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

В целях исчисления налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ затраты организации на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, правомерно отнести к расходам, связанным с производством и реализацией.

Однако в Письме от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 Минфин России подчеркнул, что расходы на приобретение кулера и чистой питьевой воды для сотрудников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. По мнению ФНС России, расходы по приобретению питьевой воды для персонала организации либо затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации учитываются при налогообложении прибыли, только если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой (Письмо ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@).

Отдельные суды подтверждают указанную позицию. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.09.2006 N Ф09-7846/06-С7 указал, что, поскольку налогоплательщик не подтвердил необходимости обеспечения сотрудников питьевой водой (есть централизованное водоснабжение), затраты на ее приобретение и оплату вспомогательного оборудования в расходах не учитываются.

Вместе с тем большинство судов относят затраты организаций на приобретение чистой питьевой воды к расходам на обеспечение нормальных условий труда (Постановления ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2, ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу N А29-549/2007). В Постановлении ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3335-09 суд отклонил довод инспекции о том, что затраты на приобретение питьевой воды признаются только при наличии документа, подтверждающего непригодность водопроводной воды для питья.

Обращаем внимание также на норму ст. 22 ТК РФ, в силу которой на работодателя возложена обязанность соблюдать условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров и обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, и данные затраты будут расходами на обеспечение нормальных условий труда.

По нашему мнению, во избежание споров с налоговыми органами организация может включить в коллективный и трудовые договоры с работниками условие, обязывающее работодателя обеспечивать сотрудников питьевой водой глубокой очистки.

Также расходы на приобретение кулеров с питьевой водой можно отнести к представительским расходам согласно пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. В этом случае необходимо установить кулер в переговорной комнате или в помещениях, в которых организация проводит официальные представительские мероприятия.

Таким образом, расходы на приобретение воды можно учесть в качестве представительских расходов либо расходов на обеспечение нормальных условий труда.

О. С.Борисова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010