В каком порядке следует отражать в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль и налога на имущество излишки основных средств, выявленные организацией в ходе проведения инвентаризации?

Ответ: Бухгалтерский учет. Проведение инвентаризации имущества и обязательств организации как в обязательном порядке, так и по инициативе самой организации предусмотрено п. 1 ст. 12 Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом инвентаризация проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

При проведении инвентаризации основных средств (далее - ОС) применяется инвентаризационная опись основных средств - форма N ИНВ-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ОС. В таком случае составляются сличительные ведомости по форме N ИНВ-18, при этом инвентаризационной комиссии необходимо выяснить причины образования излишков ОС и предложить способы устранения расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки основных средств, то они должны быть оприходованы и поставлены на учет. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств объекты ОС, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

В соответствии с абз. 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, начинается начисление амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости ОС либо до списания данного объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций. В налоговом учете согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом. Оценивается такое имущество в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть по рыночной цене.

По основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации, в целях исчисления налога на прибыль организация также вправе начислять амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136).

Также следует отметить, что если организация привлекала независимого оценщика (проводила экспертизу) по определению рыночной цены такого ОС, то такие затраты она вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, а не в составе первоначальной стоимости. Аналогичное мнение нашло отражение в Письме Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578.

Налог на имущество организаций. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, облагаются налогом на имущество в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.

Следует обратить внимание на то, что существует мнение финансового ведомства, согласно которому основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, подлежат налогообложению с начала налогового периода, в котором проводилась инвентаризация, а не с даты проведения инвентаризации (Письмо от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).

При этом сумма налога на имущество организаций по таким объектам может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/392).

Ю. В.Волкова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010