Должны ли налоговые агенты сообщать налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ с облагаемых выплат в его пользу и сумме налога?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Подпунктом "б" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) в п. 5 ст. 226 НК РФ внесено дополнение, в соответствии с которым налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, при невозможности удержать исчисленную сумму налога с полученных клиентами кредитной организации (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) получены указанные доходы, сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности.

Однако Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) пп. "б" п. 5 ст. 1 Закона N 202-ФЗ изложен в новой редакции, в соответствии с которой п. 5 ст. 226 НК РФ устанавливает, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ данный Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 252, 29.12.2009).

Согласно п. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ указанные в нем изменения, вносимые в ст. 226 НК РФ, вступают в силу с 01.01.2010.

Таким образом, налоговые агенты сообщить налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ с облагаемых выплат в его пользу и сумме налога:

- до 01.01.2010 - не обязаны, соответствующая обязанность установлена только в отношении сообщения указанной информации налоговому органу;

- с 01.01.2010 - обязаны, при этом установлен срок - не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.02.2010