Организация, занимающаяся продажей мобильных телефонов, заключила договор с киностудией, согласно которому в съемках фильма должен быть использован мобильный телефон организации (product placement). Вправе ли организация уменьшить на расходы по указанному договору налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В налоговом законодательстве определение понятия "реклама" отсутствует.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно п. 9 ч. 2 ст. 2 Закона N 38-ФЗ действие данного Федерального закона не распространяется на упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера. Из изложенного следует вывод, что использование product placement не является рекламой, следовательно, расходы на него не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 указал, что расходы организации, связанные с размещением продукции/торговой марки в качестве реквизита при съемке художественного сериала, снижают налоговую базу по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные с product placement, организации придется доказывать в суде.

В. В.Половинка

Минфин России

03.02.2010