Фирма занимается деятельностью, освобожденной от налогообложения НДС, но приобретает имущество, чтобы начать осуществление нового вида деятельности, подлежащего обложению НДС. Соответственно, она принимает к вычету "входной" НДС с этого имущества. Какими документами следует оформить приобретение имущества для осуществления другого вида деятельности, чтобы у налоговых органов не возникло претензий?

Ответ: Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен гл. 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ вычету подлежит налог, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг) при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товары (работы, услуги) приняты к учету;

- имеется счет-фактура, оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ.

Оформление операций по приобретению товаров, работ, услуг производится в каждом конкретном случае в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации, при этом хозяйственные операции оформляются первичными документами, предусмотренными альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, либо при отсутствии нужной формы документа в альбомах документами, содержащими реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Операции по продаже товаров (в общем случае) оформляются поставщиком путем составления накладной по форме N ТОРГ-12 либо составления акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 (если такой объект являлся для продавца объектом основных средств). Данные документы служат основанием для принятия к учету имущества у покупателя.

При этом ни та, ни другая форма не содержат в перечне реквизитов указания на цель использования покупателем объекта в каких-либо конкретных операциях при принятии его к учету.

Таким образом, для подтверждения предполагаемого использования имущества в облагаемых НДС операциях необходимо доказать цель будущей эксплуатации имущества при помощи иных документов, непосредственно не связанных с приобретением объекта, но указывающих на намерения организации в части использования такого имущества.

К таким документам может быть отнесен локальный нормативный акт организации, предусматривающий цель приобретения имущества.

Например, приказом директора можно инициировать начало процесса приобретения. Директор таким приказом установит цель приобретения, ответственное за приобретение лицо, размер бюджета на покупку, подразделение, для которого предназначено имущество, место его будущего размещения и т. п.

Не лишней будет и ссылка в приказе на конкретные документы по организации, которые подтвердят целесообразность такого приобретения и соответствие указанной сделки стратегии предприятия. К таким документам могут относиться бизнес-план предприятия, разработанная и утвержденная бизнес-стратегия, план закупок (в соответствии с намерениями согласно стратегии и плану).

Указанное приобретение должно соответствовать другим параметрам будущего проекта. То есть закупка оборудования не должна быть отдельно исполненным пунктом из всего бизнес-плана. Например, если планируется заняться видом деятельности, требующим отдельного помещения, то цель приобретения также можно подтвердить договором аренды такого помещения (основным или предварительным), иными заключенными договорами, касающимися нового направления. Предполагаемая новая деятельность наверняка потребует привлечения нового персонала, следовательно, доказательством здесь могут являться заключенные трудовые соглашения.

Помимо составления первичных документов, также целесообразно выделить приобретенное имущество в аналитическом учете, указав отдельные места хранения либо ответственные подразделения (новые подразделения, которые будут заниматься новым видом деятельности). Соответственно, можно сюда же приложить приказы о создании новых подразделений.

Кроме того, соответствующие места хранения и ответственные подразделения следует указать в карточках учета основных средств по форме N ОС-6 (если приобретаются основные средства), актах ввода в эксплуатацию основных средств (N ОС-1).

Характер использования приобретенного имущества должен соответствовать планируемому виду деятельности.

В конечном итоге факт использования приобретенного имущества в облагаемой НДС деятельности должен подтверждаться фактическими обстоятельствами его использования в такой деятельности (например, товары, приобретенные для облагаемых НДС операций, по истечении времени должны реализовываться с НДС; приобретенные основные средства должны использоваться для производства либо оказания услуг (выполнения работ), облагаемых НДС).

Налоговым органам, конечно, не понравится принятие к вычету НДС при отсутствии базы для налогообложения, поэтому возможный спор с инспекторами придется разрешать в суде. Однако следует отметить, что суды в данном вопросе в основном встают на сторону налогоплательщиков (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05, ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8054-09, от 28.07.2009 N КА-А40/7108-09, от 16.07.2009 N КА-А40/5803-09, ФАС Поволжского округа от 06.07.2009 по делу N А57-56/2009 и др.).

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

04.02.2010