Организация занимается оптовой и розничной торговлей. Себестоимость реализованного товара в сентябре 2009 г. составила 7 000 000 руб., а себестоимость безвозмездно переданного товара - 50 000 руб. Остаток товара на начало месяца составляет 8 050 000 руб., приход товара за месяц - 19 000 000 руб., остаток товара на складе на конец месяца составил 20 000 000 руб. При этом сумма транспортных расходов по завозу этих товаров на склад на начало сентября - 1 500 000 руб. Сумма транспортных расходов по доставке товара, произведенных в сентябре 2009 г., составила 300 000 руб. Таким образом, сумма транспортных расходов, подлежащих распределению, составляет 1 800 000 руб. Как правильно произвести расчет суммы прямых транспортных расходов за сентябрь 2009 г. при расчете налога на прибыль? Учитывается ли сумма транспортных расходов, относящихся к безвозмездно переданному товару? Каков порядок исчисления НДС? Доставку товара осуществляет транспортная компания. Согласно учетной политике организации транспортные расходы относятся к прямым расходам и не включаются в стоимость товаров

Ответ: Налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ транспортные расходы, приходящиеся на переданные безвозмездно товары, не относятся к расходам, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Кроме того, п. 16 ст. 270 НК РФ не позволяет отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы, стоимость безвозмездно переданного имущества и величину расходов, связанных с такой передачей. К последним могут быть отнесены расходы по транспортировке товаров, в дальнейшем переданных безвозмездно, до складов организации.

Таким образом, они подлежат исключению из состава уменьшающих налогооблагаемую базу. Для исключения таких расходов предлагаем следующие варианты.

1. Если размер транспортных расходов, связанных с приобретением переданных безвозмездно товаров, можно выделить из суммы остальных транспортных расходов, осуществленных в момент приобретения, то при определении в соответствии со ст. 320 НК РФ суммы прямых расходов величину транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце, необходимо откорректировать на размер транспортных расходов, связанных с приобретением безвозмездно переданных товаров.

Обязанность по корректировке осуществленных расходов возникает в момент осуществления безвозмездной передачи товаров, так как именно в этот момент расходы на их приобретение перестают являться экономически обоснованными и связанными с получением доходов (перестают соответствовать критериям расходов, принимаемых в уменьшение доходов). Кроме того, помимо рассматриваемых транспортных расходов из расчета будет исключена также стоимость безвозмездно переданных товаров, поэтому сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, будет обоснованной.

2. Если размер транспортных расходов, связанных с приобретением переданных безвозмездно товаров, выделить из суммы остальных транспортных расходов, осуществленных в момент приобретения, практически невозможно, то в этом случае рекомендуем определить величину транспортных расходов, подлежащих исключению, на основании предварительного расчета.

Такой расчет может быть следующим.

Определяется отношение суммы остатка прямых расходов на начало месяца и осуществленных в текущем месяце к сумме стоимости реализованных в отчетном месяце товаров, стоимости переданных безвозмездно товаров и стоимости остатка товаров на складе на конец месяца. Указанное отношение умножается на стоимость товаров, переданных безвозмездно. Полученная величина исключается из размера транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце, и далее расчет производится в соответствии с установленным ст. 320 НК РФ порядком.

Обоснование такого расчета в налоговом законодательстве отсутствует.

Организацией может быть разработан любой другой логически обоснованный порядок определения транспортных расходов, исключаемых из расчета. При возникновении разногласий с налоговыми органами по поводу применяемого расчета рекомендуем ссылаться на нормы п. 7 ст. 3 НК РФ (любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности трактуются в пользу налогоплательщика).

Во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами рекомендуем выбранный расчет транспортных расходов, связанных с безвозмездной передачей товаров, закрепить внутренним документом организации (учетной политикой, приказом и т. д.).

Пример расчета транспортных расходов, связанных с безвозмездной передачей товаров.

Расчет транспортных расходов на остаток товара.

руб.

Остаток товара на начало месяца по счету 41 - 8 050 000;

приход товара за месяц - 19 000 000

Кроме того, помимо рассматриваемых транспортных расходов

из расчета будет исключена сумма безвозмездно переданных

товаров, поэтому сумма прямых расходов, относящихся

к остатку товаров на складе, будет обоснованной

Остаток товара на начало месяца по счету 41 8 050 000,00

Транспортные расходы, относящиеся к остатку

товаров на начало месяца 1 500 000,00

Приход (закуплено товаров) за месяц 19 000 000,00

Расходы на доставку закупленных товаров за

месяц 300 000,00

Реализовано товаров за месяц 7 000 000,00

Безвозмездно

переданный товар

из расчета будет исключено 50 000,00

Остаток товара

на конец месяца

по данным учета 20 000 000,00

Как вариант

Определяется отношение суммы остатка прямых расходов на

начало месяца и осуществленных в текущем месяце к сумме

стоимости реализованных в отчетном месяце товаров,

стоимости переданных безвозмездно товаров и стоимости

остатка товаров на складе на конец месяца:

((1 500 000 + 300 000) / (7 000 000 + 50 000 + 20 000 000)

x 100) 6,65%

Определяется сумма транспортных расходов,

исключаемая из транспортных расходов,

осуществленных в текущем месяце, в доле,

приходящейся на переданные безвозмездно

товары:

(6,65% x 50 000) 3 325,00

Определяется сумму транспортных расходов,

произведенных за месяц, принимаемых для

целей налогообложения прибыли:

(300 000 - 3325) 296 675,00

Далее расчет производится в соответствии с порядком,

установленным ст. 320 НК РФ

1. Определяется сумма транспортных расходов, которая

относится к остатку не реализованных на начало отчетного

периода товаров и к закупленным в течение этого периода

товарам:

(1 500 000 + 296 675) 1 796 675,00

2. Определяется стоимость товаров, реализованных и

оставшихся не проданными в течение отчетного периода:

(7 000 000 + 20 000 000) 27 000 000

(из расчета исключена сумма безвозмездно переданных

товаров - 50 000)

3. Находим средний процент:

((1 796 675 / 27 000 000) x 100) 6,65%

4. Остаток нереализованных товаров на конец месяца 20 000 000

5. Определяется сумма транспортных расходов, относящихся к

нереализованным товарам. Для этого средний процент

умножается (см. п. 3) на стоимость не реализованных на

конец отчетного периода товаров:

(6,65% x 20 000 000) 1 330 000

6. Сумма транспортных расходов, которые можно учесть при

расчете налога на прибыль за месяц:

(1 500 000 + 296 675 - 1 330 000) 466 675

НДС. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в аналогичном порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Для осуществления безвозмездной передачи товаров (результатов выполненных работ) или безвозмездного оказания услуг организации могут использовать приобретенные товары (работы, услуги), реализация которых облагается НДС. Например, при безвозмездной передаче имущества могут возникнуть затраты по его демонтажу, транспортной доставке и т. д. Поскольку такие работы (услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, уплаченные по ним суммы НДС могут быть приняты к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

На основании вышеизложенного сумму НДС, уплаченную транспортной организации, осуществившей транспортировку продукции, которая впоследствии была безвозмездно передана, организация может принять к вычету при выполнении условий, установленных ст. 172 НК РФ, то есть при наличии счета-фактуры, и принятия на учет оказанных услуг.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.02.2010