Строительная организация приобретает матрацы, одеяла, постельное белье для строителей, являющихся ее работниками и работающих на объектах. Как организовать бухгалтерский учет постельного белья и принадлежностей? Можно ли учесть стоимость приобретенных постельных принадлежностей в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Бухгалтерский учет. Приобретение постельных принадлежностей для строителей, являющихся работниками организации, обусловлено необходимостью, связанной с выполнением трудовых обязанностей.

Так, согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Согласно п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, не относятся к основным средствам специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их срока службы.

Кроме того, на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, считаем, что постельное белье и постельные принадлежности, стоимость которых не превышает 20 000 руб., следует учитывать в составе материально-производственных запасов, даже если срок их полезного использования больше 12 месяцев.

В силу п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01).

Налог на прибыль. На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли к материальным расходам относятся затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Минфин России в Письме от 05.12.2008 N 03-03-06/1/676 также указывает на то, что стоимость приобретенных для своих работников постельных принадлежностей может быть учтена в составе материальных расходов.

Также следует заметить, что в настоящее время законодательством не предусмотрены нормы расхода оборотных средств в виде подушек, пледов, постельных принадлежностей и пр. Потребность в данных предметах, как правило, определяется организацией самостоятельно. Так, потребность в постельных принадлежностях будет различна в связи с тем, что смена постельного белья может осуществляться, например, два-три раза в неделю или другие сроки, которые должны быть закреплены внутренними распорядительными документами организации.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Правилами ст. 254 НК РФ установлено, что при списании материалов, используемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанных материалов:

- по стоимости единицы материальных запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В качестве оптимального варианта предлагаем установить единый порядок списания ценностей как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.02.2010