Физическому лицу администрацией населенного пункта (главой города) предоставлен земельный участок для строительства (размещения) на нем жилого дома индивидуальной постройки. На оставшейся после возведения дома площади земельного участка указанное лицо осуществляет деятельность по производству сельскохозяйственной продукции (овощей). Освобождается ли в соответствии с положениями с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ зарегистрированный на это лицо и используемый им для производства сельскохозяйственной продукции трактор от обложения транспортным налогом?

Ответ: Подпунктом 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ установлено, что тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" с 01.01.2007 к сельскохозяйственным товаропроизводителям также отнесены граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 112-ФЗ).

Как следует из положений ст. 2 Федерального закона N 112-ФЗ, личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

При этом право на ведение личного подсобного хозяйства в соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона N 112-ФЗ имеют дееспособные граждане, которым земельные участки предоставлены или которыми земельные участки приобретены для ведения личного подсобного хозяйства.

Таким образом, согласно вышеизложенным нормам Федерального закона N 112-ФЗ определяющим фактором для признания физического лица сельскохозяйственным товаропроизводителем является строго целевое назначение предоставленного этому лицу земельного участка, а именно для целей ведения личного подсобного хозяйства.

Одним из принципов земельного законодательства согласно пп. 8 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Деление земель по целевому назначению на категории предусмотрено п. 1 ст. 7 ЗК РФ. При этом п. 2 этой же статьи ЗК РФ установлен принцип соблюдения целевого назначения и разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым все перечисленные в п. 1 ст. 7 ЗК РФ категории земель используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Поскольку объектом земельных отношений согласно п. 2 ст. 6 ЗК РФ является земельный участок, допустимые виды разрешенного использования определяются применительно к конкретному земельному участку из определенной категории земель.

Разрешенное использование определяется при предоставлении земельного участка для тех или иных целей (например, для строительства, в том числе жилого дома, для ведения личного подсобного хозяйства и др.) и, согласно положениям пп. 2 - 4 п. 1 ст. 40 ЗК РФ, является правовой основой для осуществления лицом на используемом земельном участке тех или иных предусмотренных законодательством прав.

При этом абз. 2 ст. 42 ЗК РФ установлена обязанность собственника земельного участка использовать его в соответствии как с целевым назначением, так и с разрешенным использованием.

В соответствии с нормами ЗК РФ, устанавливающими процедуры порядка предоставления юридическим и физическим лицам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в зависимости от целевого назначение предоставляемых участков определены два варианта их предоставления:

- для строительства;

- для целей, не связанных со строительством.

Соответственно, вопросы предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, для строительства регулируются положениями ст. ст. 30 - 32 ЗК РФ, а порядок предоставления указанных земельных участков для целей, не связанных со строительством, в том числе для ведения личного подсобного хозяйства, установлен в ст. 34 ЗК РФ.

Согласно положениям ст. 85 ЗК РФ в состав земель населенного пункта (поселений) может входить как зона жилого назначения (т. е. земельные участки с разрешенным использованием для жилой застройки), так и зона земель сельскохозяйственного использования (т. е. земельные участки с разрешенным использованием для ведения сельскохозяйственного производства).

Как следует из изложенного, целевое назначение земельного участка, предоставленного физическому лицу (в порядке, определенном ст. ст. 30 - 32 ЗК РФ) для строительства, обусловливает разрешенное использование этого участка для жилой застройки.

В то же время в соответствии с вышеуказанными положениями Федерального закона N 112-ФЗ для признания этого лица сельскохозяйственным производителем, осуществляющим деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, земельный участок должен быть ему предоставлен (в порядке, установленном ст. 34 ЗК РФ) для ведения личного подсобного хозяйства.

Поскольку в рассматриваемой ситуации полученный (приобретенный) физическим лицом земельный участок указывает на принадлежность этого участка к категории земель населенных пунктов с целевым назначением для жилой застройки и с разрешенным использованием этого участка для строительства (размещения) жилого дома, указанный участок не может рассматриваться как предоставленный (приобретенный) для ведения личного подсобного хозяйства.

Таким образом, несмотря на то что физическое лицо, осуществив строительство жилого дома на предоставленном ему для этих целей земельном участке, вправе (в соответствии с положениями ст. ст. 40 и 42 ЗК РФ) использовать этот участок также и для производства сельскохозяйственной продукции, указанное сельскохозяйственное производство, осуществляемое на земельном участке, предоставленном этому лицу не для ведения личного подсобного хозяйства, а для строительства, не отвечает данному в ст. 2 Федерального закона N 112-ФЗ понятию личного подсобного хозяйства.

На этом основании на транспортные средства, зарегистрированные на указанное физическое лицо и используемые для осуществления сельскохозяйственных работ на земельном участке, предоставленном этому лицу для строительства жилого дома, норма, установленная пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, не распространяется.

Решение вопроса об изменении одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид использования входит в компетенцию главы местной администрации.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.02.2010