Имеет ли право организация-подрядчик, привлеченная компанией, которая является инвестором соглашения о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции, на освобождение от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ей транспортных средств в порядке, установленном положениями ст. 346.35 НК РФ?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 18 Налогового кодекса РФ для системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (далее - СРП) предусмотрен специальный налоговый режим, который устанавливает в том числе освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относится налоговый режим, применяемый при выполнении СРП, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон N 225-ФЗ).

Федеральный закон N 225-ФЗ введен в действие с 11.01.1996. Пунктом 7 ст. 2 данного Федерального закона установлено, что СРП, заключенные до его вступления в силу, подлежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями. При этом указано, что положения Федерального закона N 225-ФЗ применяются к указанным СРП в той мере, в какой его применение не противоречит условиям таких СРП и не ограничивает прав, приобретенных и осуществляемых инвесторами в соответствии с данными СРП.

Пунктом 15 ст. 346.35 НК РФ также предусмотрено, что при выполнении СРП, заключенных до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными СРП. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства РФ о налогах и сборах, актов законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных СРП применяются условия таких СРП.

Кроме того, гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" НК РФ устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении СРП организациями, являющимися инвесторами СРП, и, соответственно, положения названной главы НК РФ на подрядчиков указанных инвесторов не распространяются.

Таким образом, при выполнении СРП, заключенных до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ, применяется порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленный указанными СРП.

Соглашение, которым регулируются вопросы разведки, освоения и разработки запасов углеводородов на Пильтун-Астохском и Лунском лицензионных участках (далее - Соглашение), заключено между Российской Федерацией в лице Правительства Российской Федерации, Администрации Сахалинской области и компанией-инвестором (далее - компания) 22.06.1994, т. е. до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ.

Соответственно, с учетом упомянутого п. 15 ст. 346.35 НК РФ особенность данного Соглашения заключается в том, что правила исчисления и уплаты налогов регулируются исключительно текстом этого Соглашения.

Статьей 18 "Налоги и обязательные платежи" Соглашения предусмотрено, что, за исключением случаев, специально оговоренных в основном тексте этого Соглашения, права, обязанности и обязательства в отношении уплаты налогов и обязательных платежей, установленных для Сахалинского проекта, определяются в Дополнении 1 "Налоги и обязательные платежи" Приложения Е.

В соответствии с положениями п. 3(а) Дополнения 1 Приложения Е к Соглашению компания, родственные ей организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких-либо налогов (за исключением налога на прибыль), установленных в настоящее время или устанавливаемых в дальнейшем государственными органами или от их имени, в том числе налогов на имущество в отношении имущества, которое приобретается в собственность в связи с проектом или арендуется у иностранных организаций в связи с ним.

Поскольку в рассматриваемом случае организация является подрядчиком компании, на нее распространяется порядок налогообложения, предусмотренный п. 3(а) Дополнения 1 Приложения Е к Соглашению и, соответственно, эта организация освобождена от уплаты каких-либо налогов, в том числе и от транспортного налога, но лишь в отношении транспортных средств, используемых ею для выполнения подрядных работ в рамках проекта (Соглашения).

Данный вывод может быть подтвержден также и арбитражной практикой, сформировавшейся по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество организаций (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5244, от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5236, от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5231, от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3134, от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3100, от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3123 и др.).

При этом, как уже указывалось выше, в соответствии с положениями п. 7 ст. 2 Федерального закона N 225-ФЗ и п. 15 ст. 346.35 НК РФ правила исчисления и уплаты налогов (а следовательно, и порядок освобождения от уплаты этих налогов) регулируются исключительно текстом вышеназванного Соглашения.

В случае если принадлежащие организации транспортные средства используются ею не для целей, связанных с выполнением работ по проекту (Соглашению), то согласно вышеизложенным положениям п. 3(а) Дополнения 1 Приложения Е к Соглашению эти транспортные средства облагаются транспортным налогом в порядке, установленном гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.02.2010