Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты организации (уплата госпошлины), связанные с получением дубликата документа, подтверждающего наличие соответствующей лицензии, в связи с его утратой? Если учитываются, то в каком размере?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие, не указанные в данной статье расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с абз. 7 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 128-ФЗ) в случае утраты документа, подтверждающего наличие лицензии, лицензиат имеет право на получение дубликата указанного документа, который предоставляется ему на основании заявления в письменной форме.

Абзацем 9 п. 2 ст. 9 Закона N 128-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 374-ФЗ)) установлено, что дубликат или копия подтверждающего наличие лицензии документа предоставляется лицензиату за плату в размере 10 руб.

Согласно ст. 15 Закона N 128-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 374-ФЗ) за рассмотрение лицензирующим органом заявлений о предоставлении лицензий и за предоставление лицензий уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 1 НК РФ закреплено, что НК РФ устанавливает виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пунктом 1 ст. 333.16 НК РФ установлено, что государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Закон N 128-ФЗ не входит в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, при этом указанная в абз. 9 п. 2 ст. 9 Закона N 128-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 374-ФЗ) плата не является сбором в смысле, придаваемом ему НК РФ, не является государственной пошлиной.

Виды, основания и порядок уплаты государственной пошлины установлены гл. 25.3 НК РФ.

На основании пп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 374-ФЗ) государственная пошлина уплачивается за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, за исключением действий, связанных с лицензированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, с лицензированием деятельности в области оказания услуг связи, а также за исключением действий, указанных в пп. 49, 55 и 72 - 74 п. 1 ст. 333.33 НК РФ:

рассмотрение заявления о предоставлении лицензии - 300 руб.;

предоставление лицензии - 1000 руб.;

переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, - 100 руб.

Глава 25.3 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 374-ФЗ) не предусматривала государственной пошлины за выдачу дубликата, подтверждающего наличие лицензии.

Законом N 374-ФЗ положения гл. 25.3 НК РФ, в частности п. 1 ст. 333.33 НК РФ, изменены.

Согласно пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в ред. Закона N 374-ФЗ) государственная пошлина уплачивается за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, за исключением действий, указанных в пп. 93 - 95, 110 п. 1 ст. 333.33 НК РФ:

предоставление лицензии - 2600 руб.;

переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, - 200 руб.;

выдача дубликата, подтверждающего наличие лицензии, - 200 руб.;

продление срока действия лицензии - 200 руб.

Одновременно Законом N 374-ФЗ в Закон N 128-ФЗ внесены изменения.

Абзац 9 п. 2 ст. 9 Закона N 128-ФЗ Законом N 374-ФЗ изложен в новой редакции, в соответствии с которой за выдачу лицензиату дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии, уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании ст. 15 Закона N 128-ФЗ (в ред. Закона N 374-ФЗ) за предоставление лицензирующим органом лицензии, выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии, переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 374-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 29.12.2009), за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 374-ФЗ плата за выдачу дубликата, подтверждающего наличие лицензии, является государственной пошлиной в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.

Таким образом, затраты организации на уплату государственной пошлины, связанные с получением дубликата документа, подтверждающего наличие соответствующей лицензии, в связи с его утратой, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются в целях исчисления налога на прибыль:

- до 29.01.2010 - в размере 10 руб.;

- начиная с 29.01.2010 - в размере 200 руб. на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.02.2010