Индивидуальный предприниматель на УСН ("доходы минус расходы") приобрел автомобиль по автокредитованию. Можно ли в расходы предпринимателя включить уплачиваемые банку проценты по автокредиту?

Ответ: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), уменьшает полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщика в виде процентов по договору займа (включая банковские кредиты) признаются после их фактической оплаты. Обращаем внимание на то, что на основании абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов являются нормируемыми, то есть учитываются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

В рассматриваемом случае на заемные средства приобретается объект основных средств. Согласно п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, первоначальная стоимость объекта основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

По нашему мнению, транспортные средства к инвестиционным активам не относятся, так как не требуют длительного времени на подготовку к использованию и существенных расходов на приобретение, поэтому на основании вышеизложенного считаем, что предприниматель может учесть проценты по кредиту в своих расходах.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.02.2010