Заключен договор дарения земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения между физическими лицами, не являющимися родственниками. Кадастровая стоимость данного участка 250 тыс. руб., в договоре дарения указана рыночная стоимость земельного участка 40 тыс. руб. С какой суммы следует уплачивать НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц, получающих доходы в натуральной форме в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, регламентирован пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно пп. 7 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

Согласно Письмам Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 11.05.2007 N ГИ-6-04/388@), от 16.04.2007 N 03-04-05-01/115, если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.

Однако следует отметить, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Стоимость дара облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, в случае если цена, указанная в договоре дарения, соответствует уровню рыночных цен в регионе на момент совершения сделки, для расчета налоговой базы по НДФЛ может быть принята стоимость дара, указанная в договоре дарения, в данном примере 40 тыс. руб.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.02.2010