Могут ли государственные унитарные предприятия, применяющие УСН ("доходы минус расходы"), применять и ЕНВД?
Ответ: Упрощенная система налогообложения применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН, в частности, организации:
- имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1);
- в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14);
- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 15);
- у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16).
Согласно п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации:
- у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1);
- в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 2).
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ определены понятия, которые используются для целей НК РФ, в частности: организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).
В соответствии с п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
Из изложенного следует, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами, поэтому на государственные унитарные предприятия, учредителями которых является Российская Федерация, ограничение, установленное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 и пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не распространяется.
Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69.
Обращаем внимание на то, что организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ по отношению к таким организациям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, ГУП может применять УСН и ЕНВД при соблюдении вышеприведенных требований.
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
10.02.2010