В ноябре 2009 г. организация получила уведомление о возможности применения УСН в 2010 г. Контрагент организации отказался вносить изменения в договор, и все денежные расчеты по нему будут осуществляться в I полугодии 2010 г. с учетом НДС. В платежных поручениях контрагент планирует указывать суммы НДС

Каков порядок налогообложения НДС в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 10 февраля 2010 г. N 3-1-11/92@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос ООО о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе организации на упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма налога на добавленную стоимость за поставку товаров (работ, услуг) предъявляться покупателю не должна.

Пунктом 3 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

В этой связи организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) и при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после перехода на упрощенную систему налогообложения составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися налогоплательщиками, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае выставления продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

В том случае если лица, являющиеся налогоплательщиками НДС, в соответствующий налоговый период получили авансовые платежи, с которых в установленном порядке исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а произвели отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этих авансовых платежей после перехода на упрощенную систему налогообложения (т. е. в том периоде, когда не являлись налогоплательщиками НДС), то при применении права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 346.25 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, в том случае если данные налогоплательщики не осуществили возврат указанных выше сумм НДС покупателям в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, то права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, не возникает.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

10.02.2010