Медицинское учреждение, работающее в системе обязательного медицинского страхования, краткосрочно разместило денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, на депозите, приобрело вексель, затем данные денежные средства были восстановлены на счете медицинского учреждения, на который поступают средства целевого финансирования, а проценты, полученные от указанных действий, за минусом налога (УСН) с суммы данных процентов используются медицинским учреждением для своего развития. Является ли данный факт нецелевым использованием денежных средств целевого финансирования; признаются ли суммы, краткосрочно размещенные на депозите и вложенные в вексель, а затем восстановленные на счете, внереализационным доходом, облагаемым налогом при применении УСН?

Ответ: Временное размещение на депозите и приобретение векселя за счет денежных средств, полученных в рамках целевого финансирования, не признаются их нецелевым использованием.

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению денежных средств, которые получены в рамках целевого финансирования.

По нашему мнению, правомерность расходования денежных средств, полученных в рамках целевого финансирования, зависит от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования, а также федеральными законами. Размещение таких средств на депозите и приобретение за их счет векселя не являются нарушением вышеназванных условий, так как подразумевают возврат денежных средств и дальнейшее их использование на цели финансирования.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-06/4/38. В данном Письме указано, что поскольку при размещении на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах свободных остатков средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, конечные цели их использования не могут быть определены, то указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим суммы средств, источником которых служат добровольные имущественные взносы, иные виды целевого финансирования или целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков или в ценных бумагах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если было произведено такое размещение средств.

Что касается процентов от размещения денежных средств на депозите, а также по векселю, то в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, должны учитываться во внереализационных доходах организации. При этом указанные доходы не могут быть уменьшены на произведенные расходы, если вышеуказанная деятельность по временному размещению средств не является предпринимательской деятельностью некоммерческой организации (см. Письма Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-06/4/38, УФНС России по г. Москве от 14.09.2009 N 16-15/095436, от 13.08.2009 N 16-15/083991).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходами медицинского учреждения, подлежащими налогообложению при применении УСН, будут являться проценты, полученные от размещения средств целевого финансирования на депозитных счетах, а также проценты по векселю.

К. В.Балакирев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.02.2010