Индивидуальный предприниматель с 2001 г. применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При государственной регистрации индивидуальным предпринимателем были заявлены виды деятельности: розничная торговля в неспециализированных магазинах, деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию, а также деятельность автомобильного грузового транспорта. С 2002 г. в собственности индивидуального предпринимателя находилось недвижимое имущество - здание торгового дома. При этом в здании торгового дома располагались два магазина, в отношении деятельности которых предприниматель применял систему налогообложения в виде ЕНВД. В то же время здание торгового дома использовалось предпринимателем не только в целях осуществления розничной торговли с использованием магазинов, но и в качестве собственного (личного) имущества. В 2009 г. индивидуальный предприниматель продал здание торгового дома. При этом договор купли-продажи был заключен от имени физического лица. Можно ли указанную операцию отнести к предпринимательской деятельности, в отношении которой индивидуальный предприниматель применял систему налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через магазины)? Соответственно, имеет ли право индивидуальный предприниматель учитывать доход, полученный от реализации объекта недвижимого имущества, использовавшегося ранее в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в рамках указанной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

При этом следует отметить, что согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Обращаем внимание на то, что реализация объекта основных средств не является видом деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, осуществляющий в том числе предпринимательскую деятельность, в отношении которой является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, при реализации принадлежащего ему имущества обязан исчислять налоги в общеустановленном порядке, поскольку доход от данной реализации не облагается единым налогом на вмененный доход.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.02.2010