Организация реализует дезинфекционное средство (двуосновную соль гипохлорита кальция (ДСГК)). По мнению налогового органа, поскольку ДСГК может использоваться не только как лекарственное средство, но и в быту, ставка НДС в размере 10% применяться в данном случае не может. Правомерно ли мнение налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, в частности, при реализации лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения.

При этом коды видов продукции, облагаемой по ставке 10%, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, далее - Общероссийский классификатор продукции).

МНС России в Письме от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 разъяснило, что до утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов с 01.01.2002 при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения, в целях применения налоговой ставки 10% следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Минюсте России 07.05.1996 N 1081.

Согласно данному разъяснению не подлежат обложению НДС товары, помещенные под кодовыми обозначениями 93 8000 - 93 9000 Общероссийского классификатора продукции "Препараты биологические", "Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения прочая".

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции средства дезинфекционные имеют код 93 9200 и относятся к материалам, медицинским средствам и прочей продукции медицинского назначения.

Руководствуясь приведенными разъяснениями, суды признавали правомерным применение НДС в размере 10% при реализации дезинфекционного средства (двуосновной соли гипохлорита кальция (ДСГК)), отклоняя довод налогового органа о том, что ДСГК может использоваться не только как лекарственное средство, но и в быту (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6366/07-С2).

Однако следует учитывать, что Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при их реализации (далее - Перечень). Постановление N 688 вступило в силу с 01.10.2008. Поскольку в Перечне отсутствует код товара, установленный для средств дезинфекции Общероссийским классификатором продукции, - 93 9200, при реализации дезинфекционного средства (двуосновной соли гипохлорита кальция (ДСГК)) следует применять ставку НДС в размере 18%.

Учитывая изложенное, при реализации дезинфекционного средства (двуосновной соли гипохлорита кальция (ДСГК)) начиная с 01.10.2008 следует применять ставку НДС в размере 18%.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган прав.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.02.2010